Управленческий учет издержек

  • Home
  • /
  • Управленческий учет издержек

By /

Савчук В.П., Управляющий партнер
консалтинговой компании «Стратегический партнер»

Аннотация

Управленческий учет издержек существует на каждом предприятии, иначе предприятие не смогло бы работать. Но как он устроен? Достаточно ли он эффективен? В статье приведена систематизация управленческого учета издержек и проанализированы пути ее реализации в наиболее полезном для предприятия виде. Управленческий учет издержек трактуется как система поддержки принятия управленческих решений.

Эпиграфом данной статьи может служить изречение Аристотеля: “We do not know trust without knowing its cause”[1] (мы не знаем истины, не зная ее причины). Одной из главных причина успеха или неуспеха бизнеса являются его издержки. Каждому понятно, что, если издержки высоки, то бизнес вряд ли будет процветать – снижение издержек повышает эффективность бизнеса. Но здесь мы пытаемся рассмотреть несколько иной аспект издержек, а именно, информационный. Дело в том, что прежде, чем снижать издержки надо в них «разобраться». Зачастую менеджмент предприятия имеет очень отдаленное (от реального положения дел) представление о том, что происходит с издержками его предприятия. Причина кроется в отсутствии эффективной системы управленческого учета издержек.

Статья является постановочной и систематизирующей. Автор пытается разместить все вопросы сбора, анализа, планирования и управления издержками в «прокрустово ложе» управленческого учета.

Управленческий и финансовый учет

Термин «учет» понимается различными специалистами по-разному. Прежде всего, следует различать управленческий и финансовый учет. Данный вопрос является в известном смысле общепринятым, но, тем не менее, подчеркнем здесь основные отличия.

Финансовый учет:
предназначен для внешних участников (акционеров, кредиторов, поставщиков).
имеет дело исключительно с данными прошлых периодов,
обобщает итоги деятельности,
имеет жесткие и внесенные извне форматы.

В то же время, управленческий учет:
предназначен для удовлетворения «внутренних» потребностей предприятия и принятия решений руководством,
имеет дело с прошлым, настоящим и будущим,
представляет и анализирует данные в сообразной форме, наиболее удобной для менеджеров предприятия и является конфиденциальным
не обусловлен юридическими нормами,
должен осуществляться в реальном масштабе времени.

Важно подчеркнуть, что предприятию необходимо разработать внутренние стандарты управленческого учета, хотя неформально управленческий учет существует в любой организации.

Классификация издержек

В настоящей публикации основное внимание посвящено управленческому учету издержек. Понятие «издержки» (они же расходы, затраты) является достаточно ёмким. И требует отдельного рассмотрения. В целом, когда мы говорим об издержках, мы понимаем широкий круг вопросов, связанных с теми причинами, которые с одной стороны создают необходимые условия существования бизнеса, а с другой – уменьшают прибыль, так как имеют тенденцию к росту. Ниже представлена достаточно распространенная классификация-описание издержек, демонстрирующая общий взгляд на феномен издержек в целом.

dk6Рис. 1. Классификация-описание издержек

Основные фрагменты представленной классификации не требуют каких-либо комментариев. Остановимся только на последней – классификации издержек для принятия решений. Релевантными называются те издержки, которые меняются в результате принятия решения. Понятие релевантных издержек появляется, к примеру, когда нет строгой привязки ни к системе с полным распределение затрат (Absorption Costing), ни к системе по переменным затратам (Direct Costing). В некоторых случаях при калькуляции себестоимости включаются только переменные затраты, в других – и переменные и постоянные. Таким образом, решение о том какие издержки включать в себестоимость продукции является нечетким и зависящим от конкретной ситуации.

Понятие понесенных издержек (Sunk Costs) используется для выражения того факта, что какой-либо вид издержек был обусловлен ранее принятым решением и в процессе текущей деятельности приходится мириться с этим. Задача состоит в том, чтобы максимально использовать понесенные издержки, а если это невозможно стремиться к тому, чтобы постепенно избавляться от них.

Наконец, стоимость возможностей (Opportunity Costs) – это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий. При этом от остальных вариантов приходится отказаться. Таким образом, это понятие по существу обозначает сумму потерь, которые пришлось понести в варианте принятия какого-либо альтернативного решения. Это же понятие можно использовать в более конструктивном плане, например, следующим образом. Менеджер анализирует стоимость сырья, предложенного каким-то новым поставщиком, с позиций тех возможностей, которые у него альтернативно существуют. И эта альтернатива может служить аргументом в переговорах о назначении цены за сырье.

Таксономия учета издержек

Обратимся теперь собственно к понятию учета издержек. На рис. 2 представлена таксономия управленческого учета. Финансовый учет упомянут на этой схеме в виде элементарной ссылки. Основное внимание уделено управленческому учету.

Управленческий учет можно трактовать с двух вариантах. Первый предполагает утилитарное отношение к вопросам управленческого учета – условно назовем этот вариант как «измерение издержек» (на рис. 2 он помечен буквами А и В). Основная задача данного варианта управленческого учета состоит в сборе и обработке данных об издержках с целью их лаконичного представления для менеджеров. Таким образом, в этой опции управленческого учета реализована исключительно информационная функция. Второй вариант предполагает более основательное отношение к управленческому учету и по существу серьезно пересекается с финансовым менеджментом предприятия. Помимо информационного аспекта здесь рассматриваются вопросы принятия решений, основанные на использовании упорядоченной информации об издержках предприятия. Содержание этой функции помечено на схеме 2 буквами C, D, E.

В настоящее время опубликовано большое количество книг и учебников, посвященных управленческому учету именно в его расширенной опции, (см. к примеру [1-3]). В дальнейшем мы будем трактовать управленческий учет в широком понимании, как совокупность всех пяти функций: A, B, C, D, E.

cost_ma2Рис. 2. Таксономия управленческого учета издержек

Ниже приводится краткая характеристика каждого из блоков.

Share

Добавить комментарий