home print mail
пл.Октябрьская, д.12, оф.419
г. Днепропетровск, Украина, 49027
+38 (056) 377-24-74, +38 (050) 361-53-99
e-mail: info@finconsult.com.ua
Управленческий учет издержек

Савчук В.П., Управляющий партнер
консалтинговой компании «Стратегический партнер»

Аннотация

Управленческий учет издержек существует на каждом предприятии, иначе предприятие не смогло бы работать. Но как он устроен? Достаточно ли он эффективен? В статье приведена систематизация управленческого учета издержек и проанализированы пути ее реализации в наиболее полезном для предприятия виде. Управленческий учет издержек трактуется как система поддержки принятия управленческих решений.

Эпиграфом данной статьи может служить изречение Аристотеля: “We do not know trust without knowing its cause”[1] (мы не знаем истины, не зная ее причины). Одной из главных причина успеха или неуспеха бизнеса являются его издержки. Каждому понятно, что, если издержки высоки, то бизнес вряд ли будет процветать – снижение издержек повышает эффективность бизнеса. Но здесь мы пытаемся рассмотреть несколько иной аспект издержек, а именно, информационный. Дело в том, что прежде, чем снижать издержки надо в них «разобраться». Зачастую менеджмент предприятия имеет очень отдаленное (от реального положения дел) представление о том, что происходит с издержками его предприятия. Причина кроется в отсутствии эффективной системы управленческого учета издержек.

Статья является постановочной и систематизирующей. Автор пытается разместить все вопросы сбора, анализа, планирования и управления издержками в «прокрустово ложе» управленческого учета.

Управленческий и финансовый учет

Термин «учет» понимается различными специалистами по-разному. Прежде всего, следует различать управленческий и финансовый учет. Данный вопрос является в известном смысле общепринятым, но, тем не менее, подчеркнем здесь основные отличия.

Финансовый учет:
предназначен для внешних участников (акционеров, кредиторов, поставщиков).
имеет дело исключительно с данными прошлых периодов,
обобщает итоги деятельности,
имеет жесткие и внесенные извне форматы.

В то же время, управленческий учет:
предназначен для удовлетворения «внутренних» потребностей предприятия и принятия решений руководством,
имеет дело с прошлым, настоящим и будущим,
представляет и анализирует данные в сообразной форме, наиболее удобной для менеджеров предприятия и является конфиденциальным
не обусловлен юридическими нормами,
должен осуществляться в реальном масштабе времени.

Важно подчеркнуть, что предприятию необходимо разработать внутренние стандарты управленческого учета, хотя неформально управленческий учет существует в любой организации.

Классификация издержек

В настоящей публикации основное внимание посвящено управленческому учету издержек. Понятие «издержки» (они же расходы, затраты) является достаточно ёмким. И требует отдельного рассмотрения. В целом, когда мы говорим об издержках, мы понимаем широкий круг вопросов, связанных с теми причинами, которые с одной стороны создают необходимые условия существования бизнеса, а с другой – уменьшают прибыль, так как имеют тенденцию к росту. Ниже представлена достаточно распространенная классификация-описание издержек, демонстрирующая общий взгляд на феномен издержек в целом.

dk6Рис. 1. Классификация-описание издержек

Основные фрагменты представленной классификации не требуют каких-либо комментариев. Остановимся только на последней – классификации издержек для принятия решений. Релевантными называются те издержки, которые меняются в результате принятия решения. Понятие релевантных издержек появляется, к примеру, когда нет строгой привязки ни к системе с полным распределение затрат (Absorption Costing), ни к системе по переменным затратам (Direct Costing). В некоторых случаях при калькуляции себестоимости включаются только переменные затраты, в других – и переменные и постоянные. Таким образом, решение о том какие издержки включать в себестоимость продукции является нечетким и зависящим от конкретной ситуации.

Понятие понесенных издержек (Sunk Costs) используется для выражения того факта, что какой-либо вид издержек был обусловлен ранее принятым решением и в процессе текущей деятельности приходится мириться с этим. Задача состоит в том, чтобы максимально использовать понесенные издержки, а если это невозможно стремиться к тому, чтобы постепенно избавляться от них.

Наконец, стоимость возможностей (Opportunity Costs) – это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий. При этом от остальных вариантов приходится отказаться. Таким образом, это понятие по существу обозначает сумму потерь, которые пришлось понести в варианте принятия какого-либо альтернативного решения. Это же понятие можно использовать в более конструктивном плане, например, следующим образом. Менеджер анализирует стоимость сырья, предложенного каким-то новым поставщиком, с позиций тех возможностей, которые у него альтернативно существуют. И эта альтернатива может служить аргументом в переговорах о назначении цены за сырье.

Таксономия учета издержек

Обратимся теперь собственно к понятию учета издержек. На рис. 2 представлена таксономия управленческого учета. Финансовый учет упомянут на этой схеме в виде элементарной ссылки. Основное внимание уделено управленческому учету.

Управленческий учет можно трактовать с двух вариантах. Первый предполагает утилитарное отношение к вопросам управленческого учета – условно назовем этот вариант как «измерение издержек» (на рис. 2 он помечен буквами А и В). Основная задача данного варианта управленческого учета состоит в сборе и обработке данных об издержках с целью их лаконичного представления для менеджеров. Таким образом, в этой опции управленческого учета реализована исключительно информационная функция. Второй вариант предполагает более основательное отношение к управленческому учету и по существу серьезно пересекается с финансовым менеджментом предприятия. Помимо информационного аспекта здесь рассматриваются вопросы принятия решений, основанные на использовании упорядоченной информации об издержках предприятия. Содержание этой функции помечено на схеме 2 буквами C, D, E.

В настоящее время опубликовано большое количество книг и учебников, посвященных управленческому учету именно в его расширенной опции, (см. к примеру [1-3]). В дальнейшем мы будем трактовать управленческий учет в широком понимании, как совокупность всех пяти функций: A, B, C, D, E.

cost_ma2Рис. 2. Таксономия управленческого учета издержек

Ниже приводится краткая характеристика каждого из блоков.